T.C. GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI (Mükellef Hizmetleri Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü)
Sayı	:	62030549-125[30-2013/290]-92662		09/11/2015
Konu	:	Yurtdışından alınan sistemin kullanım hakkı ve buna bağlı olarak alınan kurulum hizmetleri karşılığı yapılan ödemelerde tevkifat.

İlgide kayıtlı özelge talep formunda, … Vergi Dairesi Müdürlüğünün … vergi kimlik numaralı mükellefi olduğunuzu, Birleşik Arap Emirlikleri mukimi firmadan bilgisayarlarınıza özel bir program aldığınızı, bu program sayesinde Türkiye genelinde bulunan şubelerinizin bütün işlemlerini görsel ve yazılım olarak takip edebileceğinizi belirterek yurt dışında mukim firmaya yazılım bedeli olarak yapacağınız ödemelerden tevkifat yapılıp yapılmayacağı hususunda bilgi talep edilmiş olup özelge talep formu eki sözleşmelerin incelenmesinden almış olduğunuz hizmetin; Türkiye'de yer alan ofislerinize bilgi teknolojisi donanımı, bilgisayar ağı, telekomünikasyon, e-posta, işyeri güvenliği (giriş kontrolü ve kapalı devre kamera izleme sistemleri dahil) ve ilgili sistemlerin kurulması ve yapılandırılması; kurumsal web sitenizin tasarlanması, inşası, alan adının alınması, kaydettirilmesi ve barındırma hizmetlerinin sağlanması; tüm bunlar birlikte kullanıldığında Rusya vizesi için başvuranların Rusya Federasyonuna ziyaret vizeleri işlemlerinde hizmet alabilecekleri onaylı bir Rus vize merkezi olarak faaliyet göstermenize olanak sağlayacak olan WWS uygulamalarının yapılandırılması ve bunlara çevrimiçi erişiminizin sağlanması; çevrimiçi hizmetin kullanılması için münhasır olmayan, devredilemeyen, geri alınamayan dünya çapında geçerli bir lisans aldığınız anlaşılmış olup konu hakkında Başkanlığımız görüşleri aşağıda açıklanmıştır.

            5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu'nun 3'üncü maddesinin ikinci fıkrasında; Kanun'un 1'inci maddesinde sayılan kurumlardan, kanuni ve iş merkezlerinden her ikisi de Türkiye'de bulunmayanların, dar mükellefiyet esasında sadece Türkiye'de elde ettikleri kazançlar üzerinden vergilendirileceği hükmü yer almış, 3'üncü fıkrasında dar mükellefiyette kurum kazancını oluşturan kazanç ve iratlar bentler halinde sayılmıştır.

            Aynı Kanunun dar mükellefiyette vergi kesintisinin düzenlendiği 30'uncu maddesinin birinci fıkrasının (b) bendinde, serbest meslek kazançları için yapılacak ödemelerden, ikinci fıkrasında ise ticari veya zirai kazanca dâhil olup olmadığına bakılmaksızın telif, imtiyaz, ihtira, işletme, ticaret unvanı, marka ve benzeri gayri maddi hakların satışı, devir ve temliki karşılığında nakden veya hesaben ödenen veya tahakkuk ettirilen bedeller üzerinden, 2009/14593 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı ile % 20 oranında kesinti yapılacağı hüküm altına alınmıştır.

            Öte yandan, Türkiye - Birleşik Arap Emirlikleri Çifte Vergilendirmeyi Önleme Anlaşması 01.01.1995 tarihinden itibaren uygulanmakta olup, Anlaşmanın "Gayrimaddi Hak Bedelleri"ni düzenleyen 12 nci maddesinde;

            "1. Bir Akit Devlette doğan ve diğer Akit Devletin bir mukimine ödenen gayrimaddi hak bedelleri, bu diğer Devlette vergilendirilebilir.

            2. Bununla beraber, söz konusu gayrimaddi hak bedelleri elde edildikleri Akit Devlette ve o Devletin mevzuatına göre de vergilendirilebilir; ancak, gayrimaddi hak bedeli elde eden kişi gayrimaddi hak bedelinin gerçek lehdarı ise, bu şekilde alınacak vergi, gayrimaddi hak bedelinin gayrisafi tutarının yüzde 10'unu aşmayacaktır.

            3. Bu maddede kullanılan "gayrimaddi hak bedelleri" terimi, sinema filmleri, radyo- televizyon yayınlarında kullanılan filmler ve bantlar dahil olmak üzere edebi, artistik veya bilimsel her nevi telif hakkının veya her nevi patentin, alameti farikanın, desen veya modelin, planın, gizli formül veya üretim yönteminin veya sınai, ticari veya bilimsel tecrübeye dayalı bilgi birikiminin kullanma imtiyazı veya kullanma hakkı ile sınai, ticari, bilimsel teçhizatın kullanma imtiyazı veya kullanma hakkı karşılığında ödenen her türlü bedelleri kapsamakta; ancak, madenlerin veya taş ocaklarının işletilmesi veya doğal kaynaklardan yararlanma karşılığında ödenen gayrimaddi hak bedelleri veya diğer ödemeleri kapsamamaktadır.

            ..."

            Anlaşmanın "Serbest Meslek Faaliyetleri"ni düzenleyen 14 üncü maddesinde ise;

            "1. Bir Akit Devlet mukiminin serbest meslek faaliyetleri veya bağımsız nitelikteki diğer faaliyetler dolayısıyla elde ettiği gelir, bu kişi diğer Akit Devlette faaliyetlerini icra etmek için sürekli kullanabileceği bir sabit yere sahip olmadıkça, yalnızca bu Devlette vergilendirilebilecektir. Eğer kişi böyle bir sabit yere sahip olursa, gelir bu diğer Devlette, bu sabit yere atfedilebilen miktarda sınırlı olmak üzere vergilendirilebilir.

            2. "Serbest meslek faaliyetleri" terimi, özellikle bağımsız olarak yürütülen bilimsel, edebi, artistik, eğitici ve öğretici faaliyetleri, bunun yanısıra doktorların, avukatların, mühendislerin, mimarların, dişçilerin ve muhasebecilerin bağımsız faaliyetlerini kapsamına alır."

            hükümleri yer almaktadır.

            Buna göre, Birleşik Arap Emirlikleri mukimi şirketten Rusya vizesi için başvuranların Rusya Federasyonuna ziyaret vizeleri işlemlerinde hizmet alabilecekleri onaylı bir Rus vize merkezi olarak faaliyet göstermenize olanak sağlayacak olan WWS uygulamalarının yapılandırılması ve bunlara çevrimiçi erişiminizin sağlanması; çevrimiçi hizmetin kullanılması için münhasır olmayan, devredilemeyen, geri alınamayan dünya çapında geçerli bir lisans alınması; ayrıca, kurumsal web sitenizin alan adının alınması, kaydettirilmesi ve barındırma hizmetlerinin sağlanması karşılığında yapılan ödemelerin gayrimaddi hak ödemesi olarak değerlendirilmesi ve yapılan bu ödemeler üzerinden kurumlar vergisi kesintisi yapılması gerekmektedir. Diğer taraftan, Türkiye'nin vergi alma hakkı bulunmakla birlikte Anlaşmanın 12 nci maddesinin 2 nci fıkrasına göre tevkifat yoluyla Türkiye'de alınacak vergi, gayrimaddi hak bedelinin gayrisafi tutarının yüzde 10'unu aşmayacaktır.

            Ayrıca, Türkiye'deki ofislerinize bilgi teknolojisi donanımı, bilgisayar ağı, telekomünikasyon, e-posta, işyeri güvenliği (giriş kontrolü ve kapalı devre kameralı izleme sistemleri dahil) ve ilgili sistemlerin kurulması ve yapılandırılması; kurumsal web sitenizin tasarlanması ve inşası hizmetlerinin alınan gayrimaddi hakla bağlantılı hizmetler olması durumunda yapılacak ödemelerin gayrimaddi hak ödemesi olarak değerlendirilmesi ve bu kapsamda yukarıda açıklanan esaslarda vergilendirilmesi, alınan gayrimaddi hakla bağlantılı hizmetler olmaması durumunda ise serbest meslek faaliyeti kapsamında değerlendirilmesi ve Birleşik Arap Emirlikleri mukimi şirketin Türkiye'de faaliyetlerini icra etmek için sürekli kullanabileceği bir sabit yere sahip olmadıkça yalnızca Birleşik Arap Emirlikleri'nde vergilendirilmesi gerekmektedir. Eğer Birleşik Arap Emirlikleri mukimi şirket, Türkiye'de böyle bir sabit yere sahip olursa Türkiye'nin, bu sabit yere atfedilebilen miktarla sınırlı olmak üzere vergi alma hakkı bulunmaktadır.

            Çifte vergilendirme durumu ise, Anlaşmanın "Çifte Vergilendirmeyi Önleme Yöntemleri" başlıklı 23 üncü maddesi kapsamında çifte vergilendirmeyi önlemeye ilişkin genel prensipler dikkate alınmak suretiyle Birleşik Arap Emirlikleri mevzuatına göre önlenebilecektir.

            Anlaşma hükümlerinin iç mevzuata göre değişiklik getirdiği durumlarda Anlaşma hükümlerinden yararlanmak isteyen Birleşik Arap Emirlikleri mukimlerinin Birleşik Arap Emirlikleri'nde tam mükellef olduklarını ve tüm dünya kazançları üzerinden bu ülkede vergilendirildiklerini Birleşik Arap Emirlikleri yetkili makamlarından alınacak bir belge (mukimlik belgesi) ile kanıtlamaları ve bu belgenin aslı ile noterce veya Birleşik Arap Emirlikleri'ndeki Türk Konsolosluklarınca tasdik edilen Türkçe tercümesinin bir örneğinin vergi sorumlularına ibraz edilmesi gerekmektedir. Vergi sorumluları teslim aldıkları bu belgeyi gerektiğinde yetkili makamlara ibraz etmek üzere muhafaza edeceklerdir. Söz konusu belgenin ibraz edilememesi durumunda ise ilgili Anlaşma hükümleri yerine iç mevzuat hükümlerimizin uygulanacağı tabiidir.

            Bilgi edinilmesini rica ederim.

 

           

(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.