T.C. GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI İZMİR VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI MÜKELLEF HİZMETLERİ GELİR VERGİLERİ GRUP MÜDÜRLÜĞÜ
Sayı	:	.B.07.1.GİB.4.35.16.01-176200-363		03/08/2011
Konu	:	ÜCRETLERDE VERGİ TEVKİFATI

İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda; İnşaat Mühendisliği bölümü öğretim üyelerinden …'nin “…” isimli bilimsel projesi için 2008 yılında A.B 7.Çerçeve-Marie Curie Geri Dönüş Hibeleri-programından maddi destek almaya hak kazandığı, proje başvurusu esnasında söz konusu projede çalışacak potansiyel araştırmacılara aktarılmak üzere yıllık 8.000 Euro'luk hibe kalemi tanımlanarak Avrupa Komisyonu'nun sözleşmeye imza atan ilgili makamları tarafından onaylandığı, söz konusu hibe kaleminden başvuru tarihi itibariyle bir harcama yapılmadığı, …'nin araştırmacılar için ayrılan hibe kaleminden bir kısmını iki aylık çalışma bedeli olarak Hindistan'dan 03.05.2010 tarihinde Enstitünüze gelecek olan stajyer öğrenciye tahsis etmek istediği belirtilerek, araştırmacı veya stajyer öğrenciye ödenecek ücretten vergi kesintisi yapılıp yapılmayacağı, yapılması durumunda oranının ne olacağı, ücret ödenecek olanın yabancı uyruklu olup olmamasının uygulamada herhangi bir değişikliği gerektirip gerektirmediği, ödenecek ücret açısından ne tip evrakların hazırlanması gerektiği ile kim tarafından imzalanacağı hususlarında Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.

193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu'nun 3 ve 4’üncü maddelerinde tam mükellefiyet, 6’ncı maddesinde ise dar mükellefiyet esası düzenlenmiş olup, “Yerleşme Sayılmayan Haller” başlıklı 5'inci maddesinde;

“Aşağıda yazılı yabancılar memlekette altı aydan fazla kalsalar dahi, Türkiye'de yerleşmiş sayılmazlar:

1. Belli ve geçici görev veya iş için Türkiye'ye gelen iş, ilim ve fen adamları, uzmanlar, memurlar, basın ve yayın muhabirleri ve durumları bunlara benzeyen diğer kimselerle tahsil veya tedavi veya istirahat veya seyahat maksadıyla gelenler;

... ...” hükmü yer almaktadır.

Anılan Kanun'un 6 ncı maddesinde, Türkiye'de yerleşmiş olmayan gerçek kişilerin sadece Türkiye'de elde ettikleri kazanç ve iratlar üzerinden vergilendirilecekleri hüküm altına alınmıştır.

Diğer taraftan, Türkiye Cumhuriyeti İle Hindistan Cumhuriyeti Arasında imzalanan ve 30.12.1996 tarih ve 22863 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanarak 01.01.1994 tarihinden itibaren uygulanmaya başlayan Çifte Vergilendirmeyi Önleşme Anlaşması’nın “Öğretmen ve Öğrenciler” başlıklı 20 nci maddesinin 1 ve 3 üncü fıkralarında;

            "1. Bir Akit Devletin vatandaşı olup, diğer Akit Devlette yalnızca öğrenim veya mesleki eğitim amacıyla bulunan bir öğrenci veya stajyerin, geçim, öğrenim veya mesleki eğitim masraflarını karşılamak için, bu diğer Devletin dışındaki kaynaklardan yapılan ödemeler, bu diğer Devlette vergilendirilmeyecektir. 
2......
3. Bir Akit Devletin vatandaşı olup, diğer Akit Devlette öğrenimi veya stajı ile ilgili uygulama alışkanlıkları kazanmak üzere, Türkiye’de bir takvim yılı, Hindistan’da bir mali yıl için 183 günü aşmayacak şekilde hizmet ifa eden bir öğrenci veya stajyerin eline geçen ücretler, bu diğer Devlette vergilendirilmeyecektir.”
hükümlerine yer verilmiştir.

Yukarıda yer alan 3 üncü  fıkra uyarınca, Hindistan vatandaşı olup enstitünüze stajyer olarak gelecek kişinin Türkiye'de bir takvim yılı içinde 183 gün aşmayacak şekilde ifa edeceği tatbikat çalışmaları karşılığında elde edeceği gelirler Türkiye'de vergiye tabi tutulmayacaktır.

Diğer taraftan, 1 inci fıkra uyarınca Hindistan vatandaşı olup enstitünüzde mesleki eğitim amacıyla bulunacak bir stajyere geçim, öğrenim veya mesleki eğitim masraflarını karşılamak için Türkiye dışındaki kaynaklardan yapılacak ödemeler de Türkiye'de vergilendirilmeyecektir.         

Bilgi edinilmesini rica ederim.

 

 

 

(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.