T.C. GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI Mükellef Hizmetleri Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü
Sayı	:	62030549-125[30-2015/286]-266873		24.08.2017
Konu	:	İhraç edilecek ürünlerle ilgili Almanya, İngiltere, ABD, Fransa, Rusya, Romanya, Polonya, Belçika, Bulgaristan, Avustralya ve Peru mukimi firmalardan alınan hizmet dolayısıyla ödenen bedellerin vergilendirilmesi.

 

İlgide kayıtlı özelge talep formunda, sanayide kullanılan plastikten mamul boru bağlantı parçaları (fitings) imalatında bulunduğunuz, imalatın % 60'lık bölümünün ihraç edildiği, ihraç edilecek ürünlerin satışı öncesinde yurt dışındaki bir test kuruluşunda ürünlerin teste tabi tutulduğu ve testten geçtikten sonra ihracının gerçekleştirildiği, bu test işlemleri için yurt dışındaki (Almanya, İngiltere, ABD, Fransa, Rusya, Romanya, Polonya, Belçika, Bulgaristan, Avustralya ve Peru) yeterli donanım ve makine parkına sahip bulunan şirketlerden hizmet satın alındığı ve hizmetin ilgili ülkede icra edildiği belirtilerek, ihraç edilecek ürünlerin test işlemine yönelik yurt dışından alınan hizmet dolayısıyla ödenecek bedellerin kurumlar vergisi ve katma değer vergisi açısından nasıl vergilendirileceği hususunda bilgi talep edildiği anlaşılmakta olup konu hakkında Başkanlığımız görüşleri aşağıda açıklanmıştır.

KURUMLAR VERGİSİ KANUNU YÖNÜNDEN;

5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun "Tam ve dar mükellefiyet" başlıklı 3'üncü maddesinin ikinci fıkrasında, dar mükellefiyete ilişkin olarak, Kanunun 1'inci maddesinde sayılı kurumlardan kanunî ve iş merkezlerinin her ikisi de Türkiye'de bulunmayanların, sadece Türkiye'de elde ettikleri kazançları üzerinden vergilendirilecekleri hükme bağlanmış, aynı maddenin üçüncü fıkrasında ise dar mükellefiyette kurum kazancının hangi kazanç ve iratlardan oluşacağı belirtilmiştir.

Aynı Kanunun 30'uncu maddesinin birinci fıkrasında; dar mükellefiyete tabi kurumların anılan fıkrada bentler halinde sayılan kazanç ve iratları üzerinden, bu kazanç ve iratları avanslar da dahil olmak üzere nakden veya hesaben ödeyen veya tahakkuk ettirenler tarafından kurumlar vergisi tevkifatı yapılacağı hüküm altına alınmış, 2009/14593 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı ile serbest meslek kazançları üzerinden yapılacak kurumlar vergisi kesinti oranı petrol arama faaliyetleri dolayısıyla sağlanacak kazançlardan % 5, diğer serbest meslek kazançlarından % 20 olarak belirlenmiştir.

Bu hüküm ve açıklamalar çerçevesinde; ihraç edilecek ürünlerin test işlemine yönelik yurt dışı firmalardan alınan hizmet serbest meslek kapsamında değerlendirilecek olup bu hizmetler karşılığında şirketinizce yapılan ödemeler üzerinden Kurumlar Vergisi Kanununun 30 uncu maddesinin birinci fıkrasının (b) bendi uyarınca %20 oranında kurumlar vergisi kesintisi yapılması gerekmektedir.

ÇİFTE VERGİLENDİRMEYİ ÖNLEME ANLAŞMALARI YÖNÜNDEN;

Türkiye - Almanya Çifte Vergilendirmeyi Önleme Anlaşması 01/01/2011, Türkiye – İngiltere Çifte Vergilendirmeyi Önleme Anlaşması 01/01/1989, Türkiye – ABD Çifte Vergilendirmeyi Önleme Anlaşması 01/01/1998, Türkiye – Fransa Çifte Vergilendirmeyi Önleme Anlaşması 01/01/1990, Türkiye – Rusya Çifte Vergilendirmeyi Önleme Anlaşması 01/01/2000, Türkiye – Romanya Çifte Vergilendirmeyi Önleme Anlaşması 01/01/1989, Türkiye – Polonya Çifte Vergilendirmeyi Önleme Anlaşması 01/01/1998, Türkiye – Belçika Çifte Vergilendirmeyi Önleme Anlaşması 01/01/1992, Türkiye – Bulgaristan Çifte Vergilendirmeyi Önleme Anlaşması 01/01/1998 ve Türkiye - Avustralya Çifte Vergilendirmeyi Önleme Anlaşması 01/01/2014 tarihlerinden itibaren uygulanmaktadır.

İhraç edilecek ürünlerin test işlemine yönelik yurt dışı firmalardan alınan hizmet karşılığında İngiltere, ABD, Fransa, Polonya, Belçika ve Bulgaristan mukimi firmalara yapılacak ödemelerin, Türkiye'nin, bu ülkeler ile akdetmiş olduğu Çifte Vergilendirmeyi Önleme Anlaşmalarının "Serbest Meslek Hizmetleri" başlıklı, 14'üncü maddeleri kapsamında değerlendirilmesi gerekmektedir. Buna göre, bu ülkelerin mukimi firmalardan alınan hizmetlerin Türkiye'ye gelinmeksizin ilgili ülkelerde gerçekleştirilmesi halinde, söz konusu hizmetler karşılığında ilgili firmalara yapılan ödemeler üzerinden herhangi bir vergi kesintisi yapılmaması gerekmektedir.

Anılan hizmet karşılığında Almanya, Rusya, Romanya ve Avustralya mukimi firmalara yapılacak ödemelerin ise Türkiye'nin, bu ülkeler ile akdetmiş olduğu Çifte Vergilendirmeyi Önleme Anlaşmalarının "Ticari Kazançlar" başlıklı, 7'nci maddeleri kapsamında değerlendirilmesi gerekmektedir. Söz konusu maddelerin 1'inci fıkraları uyarınca bu ülkelerin mukimi şirketlerin Türkiye'de, ilgili Anlaşmanın "İşyeri"ne ilişkin 5'inci maddesi kapsamında bir işyerine sahip olmaksızın elde edecekleri geliri vergileme hakkı ilgili ülkelere aittir. Söz konusu gelirin Türkiye'de bulunan bir işyeri vasıtasıyla elde edilmesi durumunda ise bu işyerine atfedilen gelirle sınırlı olmak üzere vergileme hakkı Türkiye'ye ait olacaktır. Böyle bir durumda Anlaşmaların çifte vergilendirmenin önlenmesine ilişkin hükümleri çerçevesinde, Türkiye'de ödenen vergiler ilgili ülkede hesaplanan vergiden mahsup edilecek veya Türkiye'de elde edilen kazanç ilgili ülkede istisna kapsamında değerlendirilecektir.

Söz konusu Anlaşmaların 5'inci maddelerinde hangi hallerde diğer devlette bir işyeri oluşacağı ve oluşmayacağı açıkça belirtilmiştir.

Anlaşma hükümlerinin iç mevzuata göre değişiklik getirdiği durumlarda, Anlaşma hükümlerinden yararlanabilmek için söz konusu Almanya, İngiltere, ABD, Fransa, Rusya, Romanya, Polonya, Belçika, Bulgaristan ve Avustralya mukimi şirketlerin ilgili ülkelerde tam mükellef olduğunun ve tüm dünya kazançları üzerinden bu ülkelerde vergilendirildiğinin yetkili makamlarından alınacak bir belge ile kanıtlanması ve bu belgenin aslı ile noterce veya bu ülkelerdeki Türk Konsolosluklarınca tasdik edilen Türkçe tercümesinin bir örneğinin vergi sorumlularına veya ilgili vergi dairesine ibraz edilmesi  gerekmektedir.

Öte yandan, ülkemiz ile Peru arasında gelir üzerinden alınan vergilerle ilgili olarak düzenlenen çifte vergilendirmeyi önleme anlaşması bulunmaması nedeniyle Peru mukimi firmaya yapılacak ödemeler iç mevzuat hükümlerine göre vergilendirilecek olup, serbest meslek kapsamında bulunan ürün test işlemi için alınan hizmet dolayısıyla ödenen bedeller üzerinden Kurumlar Vergisi Kanunu'nun 30'uncu maddesi uyarınca % 20 oranında vergi kesintisi yapılması gerekmektedir.

KATMA DEĞER VERGİSİ KANUNU YÖNÜNDEN;

Katma Değer Vergisi Kanununun;

1/1'inci maddesinde, ticari, sınai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde Türkiye'de yapılan teslim ve hizmetlerin KDV'ye tabi olduğu,

4'üncü maddesinde, hizmetin, teslim ve teslim sayılan haller ile mal ithalatı dışında kalan işlemler olduğu ve bu işlemlerin bir şeyi yapmak, işlemek, meydana getirmek, imal etmek, onarmak, temizlemek, muhafaza etmek, hazırlamak, değerlendirmek, kiralamak, bir şeyi yapmamayı taahhüt etmek gibi şekillerde gerçekleşebileceği,

6/b maddesinde, hizmetin Türkiye'de yapılmasının veya hizmetten Türkiye'de faydalanılmasının işlemlerin Türkiye'de yapıldığını ifade ettiği,

9/1 maddesinde ise, mükellefin Türkiye içinde ikametgahının, işyerinin, kanuni merkezi ve iş merkezinin bulunmaması hallerinde ve gerekli görülen diğer hallerde Maliye Bakanlığının, vergi alacağının emniyet altına alınması amacıyla, vergiye tabi işlemlere taraf olanları verginin ödenmesinden sorumlu tutabileceği,

hüküm altına alınmıştır.

Öte yandan, KDV Genel Uygulama Tebliğinin (I/C-2.1.2.1) bölümüne göre; ikametgahı, işyeri, kanuni merkezi ve iş merkezi Türkiye'de bulunmayanların Türkiye'de yaptığı hizmetler ile bunların yurt dışında yaptığı ancak Türkiye'de faydalanılan hizmet ifalarında, KDV'nin tamamı, hizmetten faydalanan yurt içindeki muhatap tarafından sorumlu sıfatıyla beyan edilip ödenecektir.

Ancak, hizmetin vergiden müstesna olması ve hizmetin yurt dışında yapılıp hizmetten yurt dışında faydalanılması halinde, mükellef veya sorumlu sıfatıyla KDV beyan edilmeyecektir.

Buna göre, ihracat işlemlerine ilişkin yurt dışından alınan ve yurt dışında yararlanılan test hizmetleri KDV'nin konusuna girmediğinden, söz konusu hizmet alımı karşılığında yurt dışında mukim firmalara yapılan ödemeler üzerinden sorumlu sıfatıyla KDV tevkif edilip, 2 No'lu KDV Beyannamesiyle beyan edilmesine gerek bulunmamaktadır.

Diğer taraftan, bahse konu testlerin yurt içi teslimlere yönelik kullanılması durumunda ise alınan test hizmetlerinden Türkiye'de yararlanıldığından, bu hizmetlerin KDV'ye tabi olacağı ve Şirketiniz tarafından 2 No.lu KDV beyannamesiyle sorumlu sıfatıyla beyan edileceği tabiidir.

Bilgi edinilmesini rica ederim.

 

 

 

 

 

(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.