T.C. GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI (Mükellef Hizmetleri Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü)
Sayı	:	62030549-125[30-2014/387]-14595		22/02/2016
Konu	:	Yurtdışında mukim firmalardan pos cihazlarının dizaynı, teknik çizimleri ve güvenlik sertifikaları için alınan test hizmetleri dolayısıyla ödenen bedeller üzerinden tevkifat yapılıp yapılmayacağı.

 

İlgide kayıtlı özelge talep formunda, şirketinizin pos cihazı üretimi ve satışı faaliyetinde bulunduğu, üretilen bu cihazlarla ilgili yurtdışında mukim firmalar ve kişilerden çeşitli hizmetlerin alındığı,

            - Yurtdışından alınan hizmetler pos cihazlarının plastik ve metal parçalarının üretimde kullanılacak kalıpların dizayn ve teknik çizimleri ile cihazların elektronik devrelerin dizayn ve teknik hizmeti olduğu, bu hizmetlerin tamamının İsrail mukimi olan kişiler ve firmalar tarafından İsrail'de gerçekleştiği,

            - Ayrıca pos cihazlarının güvenlik sertifikalarının alınabilmesi için EMVL1 ve EMVL2 testlerinden geçtiği ve bu test hizmetlerinin ise Fransa mukimi kişi ve firmalar tarafından Fransa'da gerçekleştiği,

            - Yine söz konusu pos cihazlarının mekanik parçalarının güvenlik testlerinden geçerek cihazın mekanik parçalarının bir bütün olarak ödeme sistemleri açısından güvenli olduğunu belgeleyen test hizmetlerinin İngiltere ve Kanada mukimi firmalar tarafından İngiltere ve Kanada'da gerçekleştiği,

            Firmanızın yurt dışı mukim firmalardan almış olduğu bu hizmetler dolayısıyla ilgili ülkelere fatura karşılığında ödeme yapıldığı belirtilerek, yapılan ödemeler üzerinden gelir vergisi kesintisinin yapılıp yapılmayacağı hususunda Başkanlığımız görüşleri aşağıda açıklanmıştır.

            I - KURUMLAR VERGİSİ KANUNU AÇISINDAN

            5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 3 üncü maddesinin ikinci fıkrasında, Kanunun 1 inci maddesinde sayılı kurumlardan kanuni ve iş merkezlerinin her ikisi de Türkiye'de bulunmayanların, dar mükellefiyet esasında, sadece Türkiye'de elde ettikleri kazançları üzerinden vergilendirilecekleri hükme bağlanmış olup üçüncü fıkrasında, dar mükellefiyette kurum kazancını oluşturan kazanç ve iratlar bentler halinde sayılmıştır.

            Aynı Kanunun 30 uncu maddesinde, dar mükellefiyete tabi kurumların maddede bentler halinde sayılan kazanç ve iratlar üzerinden, bu kazanç ve iratları avanslar da dahil olmak üzere nakden veya hesaben ödeyen veya tahakkuk ettirenler tarafından kurumlar vergisi kesintisi yapılacağı hükmüne yer verilmiş olup, maddenin birinci fıkrasının (b) bendinde serbest meslek kazançlarından, ikinci fıkrasında ise ticari veya zirai kazanca dahil olup olmadığına bakılmaksızın telif, imtiyaz, ihtira, işletme, ticaret unvanı, marka ve benzeri gayrimaddi hakların satışı, devir ve temliki karşılığında nakden veya hesaben ödenen veya tahakkuk ettirilen bedeller üzerinden kurumlar vergisi kesintisi yapılacağı hükme bağlanmıştır. Vergi kesintisi oranları 2009/14593 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı uyarınca 03.02.2009 tarihinden itibaren petrol arama faaliyetleri dolayısıyla sağlanacak kazançlarda % 5, diğer serbest meslek kazançlarında % 20, gayrimaddi hak bedeli ödemelerinde ise % 20 olarak belirlenmiştir.

            II - ÇİFTE VERGİLENDİRMEYİ ÖNLEME ANLAŞMALARI YÖNÜNDEN          

            Türkiye Cumhuriyeti - İsrail Devleti arasında imzalanan Çifte Vergilendirmeyi Önleme Anlaşması 01/01/1999, Türkiye Cumhuriyeti - Fransa Cumhuriyeti arasında imzalanan Çifte Vergilendirmeyi Önleme Anlaşması 01/01/1990, Türkiye Cumhuriyeti - Büyük Britanya Krallığı arasında imzalanan Çifte Vergilendirmeyi Önleme Anlaşması 01/01/1989, Türkiye Cumhuriyeti - Kanada arasında imzalanan Çifte Vergilendirmeyi Önleme ve Vergi Kaçakçılığına Engel Olma Anlaşması 01/01/2012 tarihinden itibaren uygulanmaya başlamıştır.

            Pos cihazlarının elektronik devreleri ile plastik ve metal parçalarının üretim kalıplarının dizayn ve teknik çizimlerinin, bu cihazların güvenlik sertifikaları dolayısıyla alınan test hizmetlerinin ve güvenlik testlerinden geçtikten sonra mekanik parçaların bir bütün olarak ödeme sistemleri açısından güvenli olduğunu belgeleyen test hizmetlerinin serbest meslek faaliyeti niteliğinde kabul edilmesi gerekmektedir.

         Buna göre, söz konusu hizmetlerin Fransa ve İngiltere Çifte Vergilendirmeyi Önleme Anlaşmalarının "Serbest Meslek Faaliyetleri" başlıklı 14 üncü maddeleri kapsamında değerlendirilmesi gerekmekte olup bu madde kapsamında, anılan ülke mukimi gerçek kişi ve teşebbüslerin Türkiye dışında icra edeceği serbest meslek faaliyetleri dolayısıyla elde edecekleri gelirleri vergileme hakkı yalnızca bu ülkelere aittir. Kanada ve İsrail Anlaşmalarının 14 üncü maddelerinde gerçek kişiler kapsama alınmış olup bu kişilerin vereceği hizmetlerin bu madde kapsamında; gerçek kişi dışındakilerin vereceği hizmetlerin ise Anlaşmaların ticari kazançlara ilişkin 7 nci maddeleri kapsamında değerlendirilmesi gerekmektedir. Buna göre, bir İsrail veya Kanada teşebbüsü Türkiye'de yer alan ve Anlaşmanın 5 inci maddesinde tanımlanan bir işyeri vasıtasıyla ticari faaliyette bulunmadıkça, yalnızca Kanada'da veya İsrail'de vergilendirilecektir. Yine İsrail veya Kanada'da mukim olan gerçek kişilerin Türkiye dışında verecekleri serbest meslek faaliyeti kapsamındaki hizmetler karşılığında elde edecekleri kazançlar yalnızca hizmetin verildiği İsrail veya Kanada'da vergilendirilecektir.

            Ancak, söz konusu kalıplar ile elektronik devrelerin dizayn ve teknik çizimlerin tasarruf hakkının İsrail mukiminde kalması ve bu dizayn ve çizimlerin İsrail Anlaşmasının 12 nci maddesinin 3 üncü fıkrasında tanımı yapılan  gayrimaddi hak niteliğini taşıması durumunda, İsrail mukimine yapılacak ödemeler üzerinden 12 nci maddenin 2 nci fıkrasına göre %10 oranında vergi kesintisi yapılması gerekmektedir.

            Öte yandan, İsrail, Fransa İngiltere ve Kanada mukimlerinin Türkiye'de elde ettikleri kazanç veya iratların ilgili Anlaşmalar çerçevesinde vergiye tabi tutulabilmesi için İsrail, Fransa İngiltere ve Kanada yetkili makamlarından mukimlik belgesi almaları ve bu belgenin aslı ile noterce veya bu ülkedeki Türk konsolosluklarınca tasdik edilecek Türkçe tercümesinin bir örneğini ilgili vergi dairesine veya kendilerine yapılan ödeme üzerinden vergi sorumlularınca vergi tevkifatı yapılması durumunda ise vergi sorumlularına ibraz etmeleri gerekmektedir. Vergi sorumluları teslim aldıkları söz konusu mukimlik belgelerini gerektiğinde yetkili makamlara ibraz etmek üzere muhafaza edeceklerdir. Mukimlik belgesinin ibraz edilememesi durumunda ise ilgili Anlaşma hükümleri yerine iç mevzuat hükümlerimiz uygulanacaktır.

            Bilgi edinilmesini rica ederim.

 

 

(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.