“Türkiye Cumhuriyeti ile Finlandiya Cumhuriyeti Arasında Gelir Üzerinden Alınan Vergilerde Çifte Vergilendirmeyi Önleme Anlaşması 01.01.1989 tarihinden itibaren uygulanmaktadır.

Sözkonusu Anlaşmanın “Temettüler”e ilişkin 10 uncu maddesinin 1 ve 2 nci fıkraları;

“1. Bir Akit Devletin mukimi olan bir şirket tarafından diğer Akit Devlet mukimine ödenen temettüler, bu diğer Devlette vergilendirilebilir.

2. Bununla beraber sözkonusu temettüler, ödemeyi yapan şirketin mukimi olduğu Devletçe de kendi mevzuatına göre vergilendirilebilir, ancak bu şekilde alınacak vergi aşağıdaki oranları aşamayacaktır.

a) Temettü elde eden, temettü ödeyen şirketin sermayesinin doğrudan doğruya en az yüzde 25’ini elinde tutan bir şirket ise (ortaklıklar hariç). gayrisafi temettü tutarının yüzde 15’i;

b) Tüm diğer durumlarda gayrisafi temettü tutarının yüzde 20’si.

Bu fıkra, bünyesinden temettü ayrılan şirket kazancının vergilenmesine etki etmeyecektir.”
hükmünü öngörmektedir.

Bu hükme göre, Türkiye’de mukim olan bir şirkete Finlandiya’da mukim olan bir şirket tarafından ödenen temettülerin 1 inci fıkraya göre Türkiye’de; gelirin Finlandiya’da doğmuş olmasından dolayı da 2 nci fıkranın a) ve b) bentlerinde bahsedilen maksimum vergi oranlarından birini aşmayacak şekilde Finlandiya’da vergilendirilmesi gerekmektedir.

Dolayısıyla, Türkiye’de mukim şirketlerin kendilerine temettü ödeyen Finlandiya’da mukim şirketlerin sermayelerinin doğrudan doğruya en az % 25’ine sahip oldukları durumda, bu gelirlerin Anlaşmanın 10 uncu maddesinin 2 nci fıkrası (a) bendi uyarınca Finlandiya’da, gayrisafi tutarlarının % 15’ini aşmayacak şekilde vergilendirilmesi gerekmektedir.

Diğer taraftan, Anlaşmanın “Çifte Vergilendirmenin Önlenmesi”ne ilişkin 22 nci maddesinin 2 nci fıkrası;

“2. Türkiye'de çifte vergilendirme aşağıdaki şekilde önlenecektir:

a) Bir Türkiye mukimi, bu anlaşma hükümleri çerçevesinde Finlandiya’da vergilendirilebilen bir gelir elde ettiğinde, Türkiye, Türk vergi mevzuatının yabancı vergilerin mahsubuna ilişkin hükümleri saklı kalmak üzere, bu kişinin gelirine isabet eden vergiden Finlandiya’da gelir üzerinden ödenen verginin mahsubuna müsaade edecektir.
Bununla beraber, sözkonusu mahsup, Finlandiya’da vergilendirilebilen gelir için, mahsupdan önce Türkiye’de hesaplanan vergi miktarını aşmayacaktır.

b) Finlandiya’da mukim bir şirket tarafından Türkiye’de mukim bir şirkete ödenen temettüler Türk vergisinden istisna edilecektir. Ancak bunun için her iki şirketin Türkiye’de mukim olmaları durumunda da ödenen temettülerin Türk vergi mevzuatına göre vergiden istisna edilmiş olması şarttır.”
hükmünü öngörmektedir.

Bu hükme göre, Türkiye’de mukim olan kurumların Finlandiya’daki teşebbüslere iştirak etmeleri nedeniyle elde edecekleri temettü gelirlerinin, Türkiye’de kurumlar vergisi matrahına dahil edilmemesi ve kurumlar vergisine tabi tutulmaması gerekmektedir.

Kurumlar vergisine tabi tutulmayacak tutar için de geçici vergi hesaplanması sözkonusu olmayacaktır.

Türkiye’de vergiye tabi tutulmayacak olan temettüler nedeniyle bu temettüler üzerinden Finlandiya’da ödenen vergilerin mahsubu mümkün olmayacaktır.

Kurumun, vergi sorumlusu olarak Gelir Vergisi Kanunu’nun 94/6-b maddesine göre tevkif ettiği gelir vergisinden, Finlandiya’da elde ettiği temettüler üzerinden Anlaşmanın 10 uncu maddesi kapsamında ödediği vergilerin mahsubu ise mümkün bulunmamaktadır.

Diğer taraftan, Devletimiz ile Lüksemburg Devleti arasında henüz çifte vergilendirmeyi önleme anlaşması bulunmadığından Lüksemburg kaynaklı elde edilecek gelirler için iç mevzuatımız hükümlerinin dikkate alınması gerekmektedir.

Bilgi edinilmesini rica ederim.