Maliye
Bakanlığından:
Serbest
Muhasebeci Mali Müşavirlik ve
Yeminli Mali
Müşavirlik Kanunu
Genel
Tebliği
(
Sıra No: 44 )
213 sayılı Vergi Usul Kanununun mükerrer 227 nci
maddesinin ikinci fıkrası ile vergi kanunlarında yer alan muafiyet, istisna, yeniden
değerleme, zarar mahsubu ve benzeri hükümlerden yararlanılmasını Bakanlığımızca
belirlenen şartlara uygun olarak yeminli mali müşavirlerce düzenlenmiş tasdik
raporu ibraz edilmesi şartına bağlamaya, bu uygulamalara ilişkin usul ve
esasları belirlemeye Bakanlığımız yetkili kılınmıştır.
3568 sayılı Serbest Muhasebeci Mali Müşavirlik ve
Yeminli Mali Müşavirlik Kanununun 12 nci maddesinin Bakanlığımıza verdiği
yetkiye göre düzenlenen Yeminli Mali Müşavirlerin Tasdik Edecekleri Belgeler,
Tasdik Konuları, Tasdike İlişkin Usul ve Esaslar Hakkında Yönetmeliğin[1] 7 nci
maddesi ile de yeminli mali müşavirler tarafından vergi mevzuatı açısından
tasdiki yapılabilecek olan konu ve belgeler belirlenmiş, anılan maddenin
birinci fıkrasının “Mali Mevzuatta Yer Alan Teşvik, İndirim, İstisna ve
Muafiyetler Yönünden” başlıklı (G) bendinin (g) alt bendinde, diğer teşvik,
indirim, istisna ve muafiyetlerle ilgili işlemlerin tasdik kapsamında yer
alabileceği öngörülmüştür.
Söz konusu Yönetmeliğin 7 nci maddesinin son fıkrasında
ise, tasdik işlemi yapılırken aranacak asgari bilgi, şekil şartları ile tasdike
ilişkin diğer usul ve esasların Bakanlığımızca çıkartılacak tebliğlerle
belirleneceği ve Yönetmelikte belirtilen konuların ve belgelerin tasdikine
ilişkin olarak Bakanlığımızca tebliğ çıkartılmadıkça, yeminli mali müşavirlerin
bu konu ve belgelerle ilgili olarak tasdik işlemi yapamayacakları
belirtilmiştir.
1 - Tasdikin
Amacı ve Tasdik Sözleşmesi Düzenlenmesi
Bu Tebliğ kapsamında yeminli mali müşavirlerce
yapılacak tasdikin amacı; mükelleflerin, Özel Tüketim Vergisi Genel Tebliğleri
ve benzeri düzenlemeler kapsamında ihraç edilen mallara ilişkin Özel Tüketim
Vergisi İadesi uygulamasından yararlanılması için öngörülen şartları sağlayıp
sağlamadıklarının tespit edilmesidir.
Söz konusu istisnadan yararlanabilmeleri bakımından,
yeminli mali müşavirler ile 11 Sıra No.lu Serbest Muhasebecilik, Serbest
Muhasebeci Mali Müşavirlik ve Yeminli Mali Müşavirlik Kanunu Genel Tebliğinin[2] ekine
uygun olarak düzenlenecek “Tasdik Sözleşmesi”nin I inci bölümünde yer alan
“Tasdik Konusu” başlıklı sütun, “21- İhraç Edilen Mallara İlişkin Özel Tüketim
Vergisi İadesi Tasdik Raporu” şeklinde kodlanacaktır.
Diğer taraftan, yıllık gelir veya kurumlar vergisi
beyannameleri ve eklerinin tasdiki (tam tasdik) için yeminli mali müşavirlik
sözleşmesi düzenleyen mükelleflerin, İhraç Edilen Mallara İlişkin Özel Tüketim
Vergisi İadesi işlemlerinin yeminli mali müşavirlerce tasdiki konusunda, tam
tasdik sözleşmelerinin bulunduğu yeminli mali müşavirler yetkili olacaktır. Tam
tasdik sözleşmesi bulunan mükellefler tam tasdik sözleşmelerinin bulunduğu
yeminli mali müşavirle İhraç Edilen Mallara İlişkin Özel Tüketim Vergisi İadesi
Tasdik Raporu sözleşmesi düzenleyeceklerdir. Tam tasdik sözleşmesi bulunmayan
mükellefler ise diledikleri bir yeminli mali müşavirle İhraç Edilen Mallara
İlişkin Özel Tüketim Vergisi İadesi Tasdik Raporu sözleşmesi
düzenleyebileceklerdir.
Süresinde düzenlenmiş tam tasdik sözleşmesinin
mevcudiyeti halinde miktara bakılmaksızın, inceleme raporu ve teminat aranmadan
İhraç Edilen Mallara İlişkin Özel Tüketim Vergisi İadesi Tasdik Raporuna
istinaden iade işlemi yapılacaktır.
Tam tasdik sözleşmesi bulunmayan ya da süresinden sonra
tam tasdik sözleşmesi düzenlemiş olan mükelleflerin Yeminli Mali Müşavir Tasdik
Raporuna dayalı Özel Tüketim Vergisi iadelerinde, 37 Sıra No.lu Serbest
Muhasebecilik, Serbest Muhasebeci Mali Müşavirlik ve Yeminli Mali Müşavirlik
Kanunu Genel Tebliğinin[3]
ihracat teslimleri ile ihraç kaydıyla tecil-terkin kapsamında yapılan
teslimlerden doğan Katma Değer Vergisi İadesi işlemleri için öngörülen limit
güncelleştirilerek uygulanacaktır.
2-Yeminli
Mali Müşavirler Tarafından Düzenlenecek Olan İhraç Edilen Mallara İlişkin Özel
Tüketim Vergisi İadesi Tasdik Raporunda Bulunması Gereken Bilgiler
İhraç Edilen Mallara İlişkin Özel Tüketim Vergisi
İadesi Tasdik Raporu, bu Tebliğin (1) numaralı ekini oluşturan Rapor Kapağına ve
(2) numaralı ekini oluşturan Rapor Dispozisyonuna uygun olarak hazırlanacaktır.
Düzenlenecek raporda,
—İhracatçı adına düzenlenen ve üzerinde özel tüketim
vergisinin gösterildiği fatura veya benzeri belgenin, ihraç edilen malların
ithal edilmiş olması halinde ise ithalatta düzenlenen gümrük beyannamesinin ve
verginin ödendiğini gösteren gümrük makbuzunun,
—İhraç edilen mala ait gümrük beyannamesinin,
—İhraç edilen mala ilişkin yurt dışındaki müşteri adına
düzenlenen faturanın,
1 Seri No.lu Özel Tüketim Vergisi Genel Tebliğinde[4] ve
gerektiğinde bu konuda yayımlanacak müteakip tebliğ ve benzeri düzenlemelerde
açıklanan usul ve esaslara uygun olduğunun tevsik edilmesi gerekmektedir.
Yukarıdaki belgelerin asılları veya gümrük beyannamesi
ile gümrük makbuzlarının ilgili gümrük idaresi, noter ya da yeminli mali
müşavir tarafından tasdikli örneği, diğer belgelerin ise aslının aynı olduğuna
dair bir şerh verilerek kaşe tatbiki ve imzalanması suretiyle firma
yetkililerince onaylı fotokopisi vergi dairesine ibraz edilecektir.
İhraç edilen mala ait Özel Tüketim Vergisinin mükellefi
tarafından bağlı olduğu vergi dairesine (ithalatta gümrük idaresine) ödendiği
yeminli mali müşavirlerce araştırılarak tespit edilecek ve bu tespitlere tasdik
raporlarında yer verilecektir.
Aynı mükellefle ilgili olarak aynı yılda, aynı yeminli
mali müşavir tarafından düzenlenen ve aynı vergi dairesine verilen müteakip
tasdik raporlarının, “Genel Bilgi” bölümünde yer alan ve değişmeyen bilgilere
raporda yer verilmesine veya değişmeyen belgelerin rapora eklenmesine gerek
bulunmamakta olup, bu bilgi ve belgelerin yer aldığı raporun tarih ve sayısı
müteakip raporlarda belirtilecek, değişiklik olması halinde ise değişiklikle
ilgili bilgi verilecektir. Düzenlenen raporun ilgili yılın ilk raporu olması
halinde, bilgi ve belgelerin tamamına raporda yer verilecektir.
3- Yeminli
Mali Müşavirler Tarafından Düzenlenecek Olan İhraç Edilen Mallara İlişkin Özel
Tüketim Vergisi İadesi Tasdik Raporunun Vergi Dairelerine Teslim Edilmesi
İhraç Edilen Mallara İlişkin Özel Tüketim Vergisi
İadesi Tasdik Raporunun vergi dairelerine teslim edilmesi ile ilgili hususlar 1
Seri No.lu Özel Tüketim Vergisi Genel Tebliğinde düzenlenmiş olup, raporların
ibraz edileceği vergi daireleri, rapor ibraz süresi, bazı hallerde rapor ibrazı
için ek süre verilmesi hususlarında anılan Genel Tebliğde yer verilen
düzenlemeler ile gerekli görüldüğü takdirde bu konuda yayımlanacak müteakip
Özel Tüketim Vergisi Genel Tebliğlerinde yer verilecek düzenlemeler geçerli
olacaktır.
Söz konusu raporlar ilgili vergi dairelerine bizzat
raporu düzenleyen yeminli mali müşavir tarafından kimlik ibraz edilerek tutanak
karşılığında teslim edilecektir. Tutanaklar vergi dairesi müdürü veya
yardımcılarından biri tarafından imzalanacaktır.
4 -Yeminli
Mali Müşavirlerin Müteselsil Sorumluluğu
Yeminli mali müşavirler, gerçek durumu tespit etmek
için her türlü belgeden yararlanmak ve "Yeminli Mali Müşavirlerin Tasdik
Edecekleri Belgeler, Tasdik Konuları, Tasdike İlişkin Usul ve Esaslar Hakkında
Yönetmelik" hükümlerine göre her türlü inceleme tekniklerini kullanmak
zorundadırlar.
Yeminli mali müşavirlerce söz konusu belgelerin sahte
veya muhteviyatı itibariyle yanıltıcı olup olmadığı araştırılacak, şüphelenilen
durumlarda ilgililerin mükellefiyet kayıtlarına ilişkin hususlar ilgili vergi
dairelerinden ve diğer kamu idarelerinden bilgi alınarak tetkik edilecektir.
3568 sayılı Serbest Muhasebeci Mali Müşavirlik ve
Yeminli Mali Müşavirlik Kanunu ile bu Kanunun uygulamalarına ilişkin mevzuat uyarınca,
imza ve mühür kullanmak suretiyle tasdik yapan ve tasdik raporu düzenleyen
yeminli mali müşavirler, tasdik kapsamı ile sınırlı olmak üzere tasdikin
doğruluğundan sorumludurlar.
Yeminli mali müşavirler; yaptıkları tasdikin doğru
olmaması nedeniyle, tasdik raporunda yer alan mevzuata aykırı hususların tespit
edilmesi halinde; alınması gereken vergilerden, kesilecek cezalardan ve
hesaplanacak gecikme faizlerinden mükellefler ile birlikte müştereken ve
müteselsilen sorumlu tutulurlar.
Tebliğ olunur.
EK 1: Yeminli Mali Müşavirlik İhraç Edilen Mallara İlişkin
Özel Tüketim Vergisi İadesi Tasdik Raporu Kapak Örneği
EK 2: Yeminli Mali Müşavirlik İhraç Edilen Mallara İlişkin
Özel Tüketim Vergisi İadesi Tasdik Raporu Dispozisyonu
EK:1
Rapor Sayısı
:YMM..../....-....
......................
Rapor
Ekleri:
..../..../....
YEMİNLİ MALİ
MÜŞAVİRLİK
İHRAÇ EDİLEN MALLARA
İLİŞKİN ÖZEL TÜKETİM VERGİSİ İADESİ TASDİK RAPORU KAPAK ÖRNEĞİ
Adı
Soyadı :
İncelemeyi
Yapan Bağlı
Olduğu Oda :
Mühür No :
Yeminli Mali
Müşavirin Büro
Adresi :
Telefon
Numarası :
Dayanak Tarihi :
Sözleşmesinin
Sayısı :
Adı
Soyadı (Unvanı) :
Adresi :
Mükellefin Vergi
Dairesi :
T.C.
Kimlik Numarası :
Vergi
Kimlik Numarası :
(Tüzel
Kişiler için)
Telefon
Numarası :
E-Posta
Adresi :
İnceleme
Dönemi :
Konusu :
SONUÇ :
EK: 2
YEMİNLİ MALİ
MÜŞAVİRLİK
İHRAÇ EDİLEN
MALLARA İLİŞKİN ÖZEL TÜKETİM VERGİSİ İADESİ TASDİK RAPORU DİSPOZİSYONU
I. GENEL
BİLGİ:
Bu bölümde aşağıdaki bilgileri içerecektir;
—Firmanın ticari unvanı, ticaret sicili kaydı ve
numarası,
—Firma sahibi veya ortaklarının ad ve soyadları ile
işyeri ve ikametgah adresleri, bağlı oldukları vergi dairesi ve vergi kimlik
numaraları,
(firmanın bulunduğu adreste birden fazla firma var ise
bu firma ve ortakları için de aynı bilgilerin tespiti şarttır.)
—İletişim araçlarının (telefon, telex, fax, vb…) sayısı
ve numaraları ile kanuni defterlere kayıtlı olup olmadığı,
—Firmanın iştigal konusu,
—Son bir yıl içinde kredi kullanıp kullanmadığı,
kullanmışsa hangi banka şubelerinden ne miktar kredi aldığı,
—İşyerinin durumu, ihracattan önceki altı ay içinde ve
altı ay sonunda işyerinde çalıştırdığı işçi sayısı,
—Varsa Sanayi Sicil Belgesi ve Kapasite Raporu Özeti,
—Bir önceki yıl üretim ve ihracat miktarları,
—Mevcut en son tarihli bilanço örneği,
—Muhasebeden sorumlu olanların adları, Serbest
Muhasebeci, Serbest Muhasebeci Mali Müşavir ve Yeminli Mali Müşavir unvanını
alıp almadıkları,
—Gerekli görülen diğer hususlar.
II. USUL İNCELEMELERİ:
Bu bölümde en az aşağıdaki hususlar tespit edilecektir;
—Yasal defterlerin tasdikine ilişkin bilgiler,
—Defter kayıtlarına dayanak teşkil eden belgelerin
usulüne uygun olup olmadığı, gerçeği yansıtıp yansıtmadığı, kayıt nizamına,
muhasebe ilkelerine uygun olup olmadığı,
—Defter kayıtlarının kayıt nizamına, muhasebe
ilkelerine uygun olup olmadığı,
—Son iki yıla ilişkin vergi beyannamelerinin zamanında
verilip verilmediği,
—Son iki yıla ilişkin katma değer vergisi ve özel
tüketim vergisi beyan bilgileri,
—Gerekli görülen diğer hususlar.
III. HESAP İNCELEMELERİ:
Bu bölümde en az aşağıdaki hususların belirtilmesi zorunludur;
—İadeye konu mal alış ve satış faturalarının gerçek
durumu yansıtıp yansıtmadığı; bunların ilgili sevk irsaliyeleri, nakliye
giderleri ile ilgili faturaları ve benzeri belgelerle karşılaştırılarak mal
hareketlerin izlenmesi, bu belgelerde yer alan bilgilerin karşılaştırılarak
tutarlarının doğruluğunun ve gerçekliğinin belirtilmesi,
—Özel tüketim vergisi ödenerek ithal edilen veya yurt
içinden ÖTV mükellefinden satın alınan malların, ithalatçısı veya ihracatçısı
tarafından, başka bir malın imalinde kullanılmaksızın veya herhangi bir işleme
tabi tutulmaksızın aynen ihraç edildiğinin tespit edilmesi,
—İhracat fatura bilgilerinin, gümrük çıkış
beyannamelerinde yer alan bilgilerle mukayese edilmesi ve miktar ve fiyat
yönünden uygunluk sağlanması,
—Belgelerin hukuki geçerliliği ve ilgili mevzuat
hükümlerine uygunluğu sağlanan ihracat sonucunda iade veya mahsup edilmesi
gereken vergi tutarının hesaplanması ile ilgili tüm veriler ve hesaplamaların
yapılması, ilgili dönem katma değer vergisi beyannamelerinde yer alan bilgilere
uygunluğunun ortaya konması,
—İncelemenin sağlıklı ve amacına uygun
sonuçlandırılabilmesi için gerekli olabilecek diğer konuların da irdelenmesi.
IV. SONUÇ:
Yeminli Mali Müşaviri firmanın ilgili dönem
hesaplarının özel tüketim vergisi iadesi yönünden incelenmesinde, fiili durumun,
muhasebe kayıt ve belgelerinin ve buna ilişkin beyannamelerin ilgili mevzuata
uygunluğunu araştırdığını belirterek, iadesi gereken özel tüketim vergisi
tutarının ne kadar olduğu konusundaki görüşünü kesin olarak ifade edecektir.
YEMİNLİ
MALİ MÜŞAVİR
Adı ve Soyadı
İmza-Mühür